2024會計碩士考研高頻考點：金融資產(chǎn)的分類

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　　一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標

　　(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　二、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

　　(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)(通常以出售金融資產(chǎn)為目標)，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(1)股票。在不考慮指定的情況下，企業(yè)持有的股票應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(2)基金?；鹨话闱闆r下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。企業(yè)持有的基金份額通常應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(3)可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券通過嵌入衍生工具(轉(zhuǎn)股權(quán))，企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性?？赊D(zhuǎn)換債券作為一個整體進行評估，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。因此劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　此外，在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

　　四、對權(quán)益工具投資分類的特殊規(guī)定

　　權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合借貸安排，因此應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認時，企業(yè)可以將“非交易性權(quán)益工具投資”指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

　　金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：

　　1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購;

　　2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具;

　　3.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

　　只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進行該指定。

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